企业实施纳税筹划的必要性(二)
2.纳税筹划的税率差异技术
（1）税率差异技术概念。税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。因为税率差异是普遍存在的情况，只要不同出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，在开放经济下，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收；同样道理，一个自然人也可以选择他的投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异少缴纳税收。合法和合理利用税率差异，可以节减税收支出。
（2）税率差异技术特点。
1）绝对节税。税率差异技术运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型纳税筹划技术。
2）技术较为复杂。采用税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数差异的影响，计税基数的计算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法进行比较，才能大致知道可以节减多少税收，所以税率差异技术较为复杂。
3）适用范围较大。税率差异是普遍存在着的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率差异技术是一种能普遍运用，适用范围较大的纳税筹划技术。
4）具有相对确定性。税率差异是客观存在的，而且在一定时期是相对稳定的，因此税率差异技术具有相对确定性。
（3）税率差异技术要旨。
1）尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下，尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下，按高低不同税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，就是节减的税收，寻求适用税率的最低化，可以达到节税的最大化。
2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的稳定性只是一般而言，税率差异中还有相对更稳定的。比如，政局稳定的国家的税率差异就比政局动荡国家的税率更具稳定性，政策制度稳健国家的税率差异就比政策制度多变国家的税率差异更具长期性。在合法和合理的情况下，应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。与按高税率缴纳税收相比，按低税率缴纳的税收就是节减税收，而税率最低化能使节税最大化。如，A国的公司所得税税率是33％；B国的公司所得税税率为40％；C国的公司所得税税率为36％，那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，一个投资者到A国开办公司就可以节减税收，并使节减的税收最大化。
四、分劈技术手段
1.分劈的含义
分劈是“分开”之意，不是强行分割的意思。分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。
2.纳税筹划的分劈技术
（1）分劈技术的概念。分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。出于调节收人等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收。比如，应税所得2万元的适用税率是20％，应税所得2万元到4万元部分的适用税率是40％。有一对夫妇结婚后，妻子把存款都交给无存款的丈夫，缴纳个人所得税时，丈夫的年应税股息为2万元，存款利息2万元，而妻子无应税所得，这时，丈夫就会有2万元的所得要按40％的税率纳税。但是，如果丈夫把存款转回到妻子名下，让妻子分得利息收人，那么，这对夫妇4万元的年所得的最高边际税率就会从40o降至20%，节减税收0.4万元（l.2万元一0.8万元）。出于调节收人、解决失业、促进经济增长等原因，基本同样的社会、经济政策理由一个国家对不同规模企业有时规定不同的税率，如我国对年应税所得超过10万元的企业的所得税税率为33％，对年应税所得3万元～10万元的企业所得税税率为27％，对年应税所得不超过3万元的企业所得税税率为18％。采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税；而后者则不是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策，而后者则主要是利用国家的财经政策
（2）分劈技术的特点
1）绝对节税。分劈技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税的纳税筹划技术。
2）适用范围较窄。一些企业往往通过分立为多个小企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税，一些国家针对企业的所得分割制定了反避税条款，所以分劈技术一般只适用于自然人的纳税筹划。不过即使是自然人，能够适用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围较窄。但适用范围窄并不是说不能使用，一些国家税务局向纳税人免费寄的纳税宣传小册子也指导纳税人如何分劈所得和财产，以便节税。
3）分劈技术较为复杂。采用分劈技术节减税收不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响。所以技术较为复杂。
3.分劈技术要旨
（1）分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特别要注意的是所得或财产分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，严格遵循税务局宣传册子的指导来分劈所得和财产。我们上面举的就是一个合法和合理分劈所得的例子，如果不这样分劈，那对不熟悉税法的夫妇就要缴纳更多的税，通过分劈他们节减了税收。
（2）节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量寻求通过分劈能使节减的税收最大化。例如，一对英国夫妇有40英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受兔税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。丈夫寻求税务咨询，税务顾问向他建议，正确的做法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世后把他那部分财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世后留给儿子的遗产超过23.1万英镑的部分要按40％的税率向英国政府缴纳6.76万英镑的遗产税。英国的遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额，这里面有一个不是人人都会发现的税收陷井，就是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减6.76万英镑的遗产税。