企业实施纳税筹划的必要性(三)
五、扣除技术手段

1.扣除的含义

扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额，比如，我国《企业所得税暂行条例》规定，企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收人总额减去准予扣除项目后的余额。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。比如，我国的《企业所得税暂行条例》第十二条规定，纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；又如，我国的《增值税暂行条例》规定，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额；再如，英国个人在年终汇算清缴个人所得税时，是以计算出来的该人该年度应计税额减去该人该年度从源扣缴的预提税和预缴税款抵兔额后的余额，作为该人该年度的应清缴税额。扣除技术的扣除是狭义的扣除，即指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。广义的扣除所包括的抵免，我们在后面再讨论。扣除与特定适用范围的免税、减税不同，扣除规定普遍地适用于所有纳税人。比如，我国的《企业所得税暂行条例》规定，在计算应纳税所得额时，所有纳税人准予扣除与其取得收人有关的成本、费用、税金和损失的金额。又如，美国所得税法规定，计算个人应纳税所得额时，可以扣除诸如政府发行用于“公益目的”的债券利息收人等不予计列所得、求职费用等调整所得项目金额、房屋抵押贷款利息等扣除项目金额以及诸如纳税人本人和配偶等的宽免额等。

2.纳税筹划的扣除技术

（1）扣除技术的概念。扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在同样多收人的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。

（2）扣除技术的特点：

①可用于绝对节税和相对节税。扣除技术可用于绝对节税，通过扣除使计税基数绝对额减少，从而使绝对纳税额减少；也可用于相对节税，通过合法和合理地分配各个计税期间的费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税作用，从而相对节税，在这一点上，与延期纳税技术原理有类似之处。

②技术较为复杂。各国税法中的各种扣除、宽免、冲抵规定是最为繁琐复杂，也是变化最多、变化最大的规定，而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法，计算出结果并加以比较，所以扣除技术较为复杂。比如，很多国家对亏损的结转冲抵规定有多种选择性条款：结转冲抵以后年度应税所得，结转以前年度所得，结转不同类别等。

③适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个纳税人都能采用此法节税，因此，扣除技术是一种能够普遍运用、适用范围较大的纳税筹划技术。

④具有相对稳定性。扣除在规定时期是相对稳定的，因此采用扣除技术进行纳税筹划具有相对的确定性。

3.扣除技术要旨

（1）扣除项目最多化。在合法和合理情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数就越小，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减税收就越多。使扣除项目最多化，可以达到节税的最大化。

（2）扣除金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税金额就越小，因而节减税收就越多。使扣除金额最大化，可以达到节税最大化。

（3）扣除最早化。在合法和合理的情况下，尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期间得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减税收越多。扣除最早化，可以达到节税的最大化。

例如，国家允许公司按两种方法扣除顾客招待费：一是允许按公司销售收入一定百分比计算出来的金额扣除；二是按有限额规定的实际发生的顾客招待费扣除。每年顾客招待费基本差不多的公司，在其他条件基本相似的条件下，完全可以通过选择前面的扣除顾客招待费的方法以获得货币的时间价值，节减更多的税收。

六、抵免技术手段

1.税收抵免的含义

税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。在征税机关方面，纳税人的应纳税额是征税机关的债权，表示在借方；纳税人的已纳税额是纳税人已支付的债务，表示在贷方。税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额——纳税人已纳税额，税收抵免的原意是纳税人在汇算清缴时可以用其贷方已纳税额冲减其借方应纳税额。同时采用源泉征收法和申报查定法两种税收征收方法的国家，在汇算清缴时都有税收抵免规定，以避免双重征税。纳税人贷方金额冲抵借方金额：借贷相抵后贷方有余额的，表示纳税人的已纳税额大于其借方应纳税额，纳税人应得到退税；借方有余额的表示纳税人的应纳税额大于已纳税额，还应补足应纳税额。但现在世界各国的税收抵免规定，远远不止仅用于避免双重征税，它也可以是纳税筹划或奖励的方法，还可以是个人所得税基本扣除的方法。作为避免双重征税方法的税收抵免就如我国的《外商投资企业和外国企业所得税法》第十二条规定，外商投资企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；又如英国个人在汇算清缴其个人所得税时，允许其将其已被从源扣缴的股息预提税、利息预提税、工薪预扣税等从其应纳税额中扣除。作为税收优惠或奖励方法的税收抵免就如我国规定，外商投资企业购买国产设备投资的40％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。基本扣除的方法就如奥地利的个人基本抵免额，纳税人可以从其应纳税额中扣除个人基本抵免额。纳税筹划抵技术涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。很多国家包括我国，都规定了税收优惠性抵免，包括诸如投资抵免、研究开发抵免等。还有不少国家还有基本扣除性抵兔，包括个人生计抵免、勤劳所得抵免、已婚夫妇抵免等，也常用于纳税筹划。

2.纳税筹划的抵免技术

（1）抵免技术的概念。抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节减的税额就越大。

（2）抵免技术特点。

1）绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税范畴。

2）技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的说来。各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算也不会很复杂，因此抵免技术较为简单。

3）适用范围大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人的优惠，因此抵免技术适用范围较大。

4）具有相对确定性。抵免在一定时期内具有相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行纳税筹划具有相对的确定性。

3.抵免技术要旨

（1）抵免项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，冲抵应纳税额的项目也越多，冲抵的应纳税额的项目也越多，应纳税额就越少，因而节减的税收就越多。使抵免项目最多化，可以达到节税的最大化。

（2）抵免金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各抵兔项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，冲抵应纳税额就越大，冲抵应纳税额的金额越大，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多，从而使抵兔金额最大化，以达到节税的最大化。例如，一个国家规定公司委托科研机构或大学进行科研开发，支付的科研开发费用的65％可直接抵免应纳公司所得税，还规定公司当年科研开发费用超过过去3年平均数25％的部分，可直接抵免当年的应纳公司所得税。一个必须为断进行科研开发才能求得生存发展的企业，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，就可以选择两个方案中缴纳税收更少的方案。

七、延期纳税技术手段
1.延期纳税的含义

延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的纳税安排。比如，按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。各国制定延期纳税规定主要有如下一些原因：一是避免先征后退税，节约征税成本。比如，我国规定，境外进人免税区的货物，除国家另有规定外，免征增值税和消费税，以后如果免税进人保税区的货物运往非保税区，这时才再照章征收增值税和消费税，以后如果保税区生产的产品，除国家另有规定外，运往境外，免征增值税和消费税。这个规定就性质来说，是一种延期纳税。二是防止纳税人税负畸轻畸重。比如，有的国家规定，农民在某一年度取得特别多的所得，可以将这一年的所得分散到数年之内缴纳税收。三是鼓励和促进投资。比如，对纳税人处置营业资产后又重置营业资产，有些国家允许纳税人可以将每次处置资产的利得一直延长到最后不再重置营业资产时才缴纳税收。又如，有些国家允许只要国外子公司的利润留在国外继续投资经营，不汇回国内，就可以一直延缓至汇回国内时再纳税。因此，延期纳税也是属于国家政策的一部分。

2.纳税筹划的延期纳税技术

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