企业实施纳税筹划的必要性(四)

3.延期纳税技术要旨

（1）延期纳税项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减税收就越多。使延期纳税项目最多化，可以达到节税的最大化。

（2）延长期最长化。在合法和合理情况下，尽量争取纳税延长期最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，纳税延长期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最长化，可以达到节税的最大化。例如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税。那么把国外投资所得留在国外的公司，现在会有更多的资金用于再投资，将来也因此可取得更多的收益，相当于冲抵税收，增加税后所得，节减了税收。又如，国家规定购买高新技术设备，可以采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次性扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后缴纳，相当于延期纳税。

（2）延期纳税技术特点。

1）相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时间价值节减税收，属于相对节税型纳税筹划。

2）技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制度各个方面的许多规定和其他一些技术，并涉及财务管理的方方面面，需要有一定的数学、统计和财务管理知识，各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能比较。

3）适用范围大。延期纳税技术可以作为利用税法延期纳税规定。财会制度选择性方法以及其他规定等进行节税的纳税筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。

4）具有相对确定性。延期纳税主要是利用财务原理，不是某些相对来说风险较大，容易变化的政策。因此，延期纳税节税技术具有相对的确定性。

八、退税技术手段

1.退税的含义

退税指税各机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或多征的税款，如税务机关不应征收或错误多征收的税款；纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的税款；零税率商品的已纳国内流转税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如，我国对外商投资企业的合格再投资，允许退还已纳企业所得税的40％，就是一种奖励性的退税。

2.纳税筹划的退税技术

（1）退税技术的概念。退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收也越多。

（2）退税技术特点。

1）绝对节税。退税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税筹划范围。

2）技术要求较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出简化了的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。

3）适用范围较小。退税一般只适用于某些特定行为的纳税人，因此，退税技术适用的范围较小。

4）具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的纳税筹划具有一定的风险性。

3.退税技术要旨
（1）尽量争取退税项目最多化。在合法和合理情况下，尽量争取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额就越多，因而节减的税收就越多，从而使退税项目最多化，以达到节税的最大化。

（2）尽量使退税额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税收就越多，从而使退税额最大化，以达到节税最大化。

例如，A国规定企业用税后所得进行再投资可以退还已纳公司所得税税额的50％，一个想不断扩大经营规模的公司，在其他条件基本相似或利弊相抵的条件下，选择用税后的所得而不是用借入资本进行再投资，无疑可以节减税收。