一.税务策划对企业的重要意义

企业税务策划会产生多重效应，对企业而言主要是促使企业精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，提高自身的经济效益和经营管理水平，壮大企业实力和竞争力。
   
二.税务策划与其它税务行为的法律区别

纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行税务策划，达到减轻税收负担的目标。而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系，手段合法与否，是评判能否少交税款的一个重要依据,以下是几种减少税收支付手段的比较.

三.税务策划的概念和特征.

1.税务策划概念.
税务策划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。税务策划是为了同时达到两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。

2.税务策划基本特点.
(1).税务策划合法性.合法性是指税务策划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。
(2).税务策划超前性 .超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。
(3).税务策划目的性 税务策划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益最大化。
(4).税务策划专业性 税务策划的开展，是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。

四.税务策划所遵循的原则.
作为现代理财的一部分，税务策划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则。

五.税务策划的主要方法.

税务策划的基本方法有以下五种。
1．充分利用现行税收优惠政策
2. 选择最优纳税方案
3. 充分利用税法及税收文件中的一些条款
4．充分利用财务会计规定
5．税负转嫁

六.增值税的税务策划.

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。

1.我国现行增值税的特点
（1）普遍征收（2）价外计税（3）专用发票（4）税率简化

2.纳税人身份认定上的税收筹划.
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。例如，增设会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等，如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。

3.增值税实行购进扣税法，为企业递延纳税创造了条件.
购进扣税法即工业生产企业购进货物在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额，增值税实行购进扣税法,尽管不会降低企业应税产品的总体税负,但却为企业通过各种方式延缓缴税,并利用能货膨胀和时间价值因素相对税负,创造了条件。

4.利用市场定价自主权进行的纳税筹划.
增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有具体限定,即企业拥有《企业法》所赋于的充分的市场定价自主权。这就为企业在利益统一体的关联企业之间，通过转移价格及利润的方式进行纳税筹划活动提供了条件。

5.针对固定资产的纳税筹划.

(1)不得抵扣的购入固定资产不包括、建筑物等不动产
(2)固定资产能够自制的尽量不外购
(3)机器、设备发生的修理费的进项税额可以抵扣
(4)销售使用过的固定资产暂免征收增值税（对单位和个体经营者销售自己使用过的，除游艇、摩托车、汽车以外的固定资产暂免增值税。这里所说的固定资产有具体的限定条件：a.属于企业固定资产目录所列货物；b.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；c.销售价格不超过其原值的货物。）

6.折扣销售和折让的税务策划
在实际经济活动中，企业销售货物或应税劳务时，并不一定按原价销售，而为促使购货方多买货物，往往给予购货方较优惠的价格。税法规定折扣销售可按余额作为应税销售额。

7.兼营和混合销售的税务策划　　
(1)兼营
兼营是企业经营范围多样性的反映。从事兼营行为的纳税人，应当分别核算：a.兼营不同税率的货物或应税劳务，按其所适用的不同税率各自计算纳税额。b.兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，按其适用税率征收营业税。

(2)混合销售
一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位。如果不是，则只需缴纳营业税。另外在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

七.企业所得税的税务策划.

企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。企业所得税税务策划有以下几个要点。

1、选择投资地区
由于国家税收政策在不同区域内有不同的优惠规定，因此企业在扩大经营对外投资时，可根据不同的税收政策，相应选择低税负地区进行投资。

2、选择材料计价方法
材料是企业产品的重要组成部分，材料价格波动必然影响产品成本变动。目前，按我国财务制度规定，企业材料费用计入成本的计价方法有多种，因此，采用何种计算方法也是税收筹划的重要内容。不过企业一旦选定了某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更。

3、选择固定资产折旧计算方法
企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，目前，按我国财务制度规定，有加速折旧法和直线折旧法，从企业税负来看，加速折旧能起到延期纳税的作用。但是，在具体选择折旧计算方法时应首先遵守税法和财务制度的有关规定。

4、选择费用分摊方法
不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，从而影响企业利润水平，因此企业可以选择有利的方法来计算成本。但是，采用何种费用摊销方法，必须符合税法和会计制度的有关规定。

5、选择就业人员
现行税法中有一些鼓励安置待业人员的所得税优惠政策，企业可以根据自身的情况，在适当的岗位上安置相应的上列人员，以期达到减免征收所得税的目的。

八.外商投资企业和外国企业所得税的税务策划.

外商投资企业和外国企业所得税，是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。外商投资企业和外国企业所得税的纳税筹划可以从以下几方面来考虑.

1、避免成为居民纳税人的纳税筹划
按现行税法的规定，居民纳税人，在我国负无限纳税义务，非居民纳税人，在我国承担有限纳税义务，判定居民纳税人的标准，主要是看总部所在地，总决策机构所在地在大陆，即为税收上的居民纳税人。纳税筹划重点做法：（1）尽可能以非居民纳税人身份出现，承担有限的纳税义务，将总机构设在避税地或税负低的地方。（2）尽可能斩断某些收入与总机构的联系，以避免重复课税。

2、源泉扣缴预缴税的避税筹划
源泉扣缴是指外国企业在中国境内没有设立机构、场所；或者虽设有机构、场所，但与该机构场所没有实际联系而从中国取得的应税所得，其应纳所得税由支付人代扣代缴。这样所得税又称为预提税。预提税按收入总额依10％比例税率计算缴纳。 纳税筹划做法：将一般所得应纳所得税的项目转变为交纳预提税另一方面，少要或者不要上述属于税法列举的预提税项目的收入，这样就可以少缴甚至不缴预提所得税。
3、再投资退税筹划
根据税法，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，税务机关批准，视具体情形可退还部分或全部其再投资部分已缴纳的所得税款，纳税筹划方法：企业应尽可能创造并提供税法所规定的条件而获得更多的退税款。

4、所得来源地认定的纳税筹划
国际上都有所得来源地优先征税的惯例。对所得来源地的纳税筹划做法是：所得来源认定上避免被税负较高地区认定此项所得来源于该地区。由于同一所得在税负较低地区实现或被认定，税负相对就较轻。

5、利用应纳税所得额计算原则的纳税筹划
现行税法规定，我国外商投资企业和外国企业应纳税所得额的计算有以下四项原则，正确利用这些税法规定，有利于纳税人节约税收成本。
（1）权责发生制原则的避税策略。纳税筹划的做法是：尽可能扩大本期费用权责发生额，缩小本期收入的权责发生额，以实现缩小本期应纳所得额，少缴所得税的目的。

（2）财务调整原则的避税策略 纳税筹划的做法：当企业按正常财务会计处理办法，进行账务处理应交纳的税款，比依照税法规定进行调整应交纳的税款还多时，企业就可以按不被税务机关认可的财务会计处理办法进行账务处理，从而主动引导税务机关对企业的税务问题进行调整，以此达到少缴税款的目的。

（3).独立企业原则的避税策略 纳税筹划做法通过关联企业的业务往来，将费用分配到高税负地区，减少计税所得；

（2）通过关联企业，采用是“高进低出”或“低进高出”等转让定价手法，将利润转移到低税负地区，减少实缴所得税。

（4）所得的纯收益原则的避税策略 纳税筹划做法是：在纳税年度收入总额一定的情况下，尽可能增大成本、费用、损失，合法地使之最大化；或尽可能减少收入总额，以此来减少应纳税所得额.

九.关税的纳税筹划.
关税是进出口商品经过一国关境时，由政府所设置的海关向进出口商所征收的一种税。

1、利用关税优惠税率筹划
关税条例规定，进口税率分为普通税率和优惠税率两种。在进口产品时，同等条件下应选择与中华人民共和国签有关税互惠协议的国家和地区，按优惠税率征税。加入WTO后，普通税率和优惠税率的区别将逐步消失，对所有WTO成员国都将执行同一个税率。

2、利用“实质性加工标准”进行筹划
关于货物原产地的确认，有两种标准：一是全部产地标准。二是实质性加工标准。通过对产品进行实质性加工可以改变货物的关税征税税率。当普通税率和优惠税率的区别不再存在时，选择产品的“实质性加工”地点，关税的因素不再存在。

3、利用关税的完税价格进行纳税筹划
（1）进口货物完税价格筹划
进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。我国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的，在这种情况下海关按其他方法进行估定。筹划时可选择同类产品中成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，才能降低完税价格。       

（2）出口货物完税价格筹划
出口商品的海关估价是出口商品扣除关税后的离岸价格。筹划时可以尽量降低实际离岸价格，提高货物成交价格。

4、避免反倾销税筹划
（1）尽力减少被控诉的可能.（2）采用技术手段避免被认为倾销.（3）避免被裁定为损害进口国产业. 4.以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服务和良好的运输条件去占取市场，获取稳定的客户群。

5、利用保税制度筹划
保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税货物属于海关监管货物，未经海关许可并补缴税款，不能擅自出售；未经海关许可，也不能擅自开拆、提取、支付、发运、改装、转让或者变更标记。目前，我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。            

6、关税的税负转嫁筹划
关税是间接税，随着进出口货物的买卖而转嫁。关税的缴纳者很少是税负的真正承担者。纳税人通过各种方式，将所纳税款转移给进出口货物的真正购买者和消费者。关税转嫁分为前转、后转和消转三种形式。关税由购买者负担的为前转，由供给者负担的为后转，由进出口商抵进出口成本，而不转嫁给他人的为消转。

十.其他税种的税务策划.

(一).营业税的税务策划
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。

1、利用兼营行为进行税务策划
对营业税纳税人兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额。以免从高适用税率，加重自己的税收负担。

2、应税项目定价的税务策划
营业税的征税项目以服务业为主，其价格大部分是明码标价,这样就为营业税纳税人以较低的价格申报营业额、少缴营业税提供了可能。纳税筹划的做法：将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费，少收或不收技术转让费，这样就可不交或少交营业税，并且可少交纳印花税。

3、利用混合销售的税务策划混合销售行为既涉及增值税的问题又涉及营业税问题,一般情况下，营业税的税收负担会轻一些，尤其是在混合销售中进项税额相对较少的情况下更是如此。因此，对于混合销售行为，应考虑税收因素，积极筹划，以减轻自身的税收负担。

4、分解营业额的税务策划
营业税的特点是，只要有取得营业收入，就要缴纳营业税，而不管其成本、费用的大小，即使没有利润，只要有了营业额，也要依法缴税。对此的纳税筹划做法是：通过减少纳税环节，分解应税营业额，达到合理节约税收的目的。

5、利用减免税政策进行税务策划
营业税的征税所涉及的行业较多，其减税、免税的规定也比较多，利用减免税政策进行纳税筹划，主要包括三方面内容：一是要充分了解减免税政策的基本内容，二是掌握获得减免税优惠必须具备的条件，三是企业的减免税做法要得到税务局的认可。

6、对外投资的营业税税务策划
营业税的又一个特点是，只要企业取得的收入，符合营业税的征税范围，就要缴纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营业税。对此的纳税筹划做法是：通过变更收人项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本、进行避税的目的。